短期借款和貨幣資金都是高企，前幾天有一題我們也說過了，康得新60多個億的短期借款，150多億的貨幣資金，比如過橋借款，如果按照常理，為什么不用貨幣資金歸還短期借款。這屬于構(gòu)陷法，從表面數(shù)據(jù)，我們并不知道這兩個報表項目是否有必然聯(lián)系，如果沒有更好，如果有，那就是大問題。結(jié)合大股東股權(quán)質(zhì)押全部股份。得出結(jié)論，大股東有動機占用資金。于是：貨幣資金+短期借款+長期同時高企=有可能貨幣資金被占用。而大股東質(zhì)押全部股票=大股東資金緊張+大股東有動機占用貨幣資金。所以，幾天前我們這個判斷還是正確的

具體到一個企業(yè)是如何占用企業(yè)的貨幣資金的呢？實際上這里面要說審計和銀行總有一方需要擔責。

可能性一：無非是月底臨時性存款。平時占用大量的資金，由于報表按照季度報送，到季度底則聚集大量的資金，錯開大股東資金占用和季報報送時間節(jié)點，那么只要季度末一天即可。這個責任大部分歸于審計，因為流水有體現(xiàn)，不能只函證季度末金額。這在審計規(guī)范里面有。或者說，一個專業(yè)審計不可能對銀行明細掉以輕心，或者說大筆關(guān)聯(lián)方交易也會留痕。

可能性二：貨幣資金是個死硬科目，幾乎不可能造假，但如果銀行幫忙的話，情況就不同了。貨幣資金有時候為大股東做擔保，讓其貸款，貨幣資金也可以通過一些私下的協(xié)議，讓大股東獲得融資。但是，切記，大股東獲得借款的銀行應(yīng)該和貨幣資金存款銀行是同一家！為什么？如果上市公司甲的錢存在A銀行，而甲的大股東從B銀行獲得貸款，這幾乎不可能，因為B銀行要保護抵押物，必須要求有合法的手續(xù)，比如甲公司股東大會要通過決議。如果沒有決議，在A銀行的存款不能稱為抵押物，或者說，A可不管你們私下的抵押協(xié)議，直接就付出去了。除非A和B再勾結(jié)，這就太復(fù)雜了。所以大多數(shù)這種私下的抵押，是甲公司存多少錢在A銀行，然后甲公司的大股東，偷偷通過私下協(xié)議向A銀行貸款。當審計函證存款性質(zhì)和余額的時候，A銀行和甲公司一起欺瞞。這時候?qū)徲嬀褪峭ㄌ煲矝]轍。

可能性三：貨幣資金明細流水造假。有可能CPA取證手段出問題，有可能銀行聯(lián)合管理層出具了假數(shù)據(jù)，總之，證據(jù)是假的，那么總有人需要為造假承擔責任。

一般，貨幣資金科目造假是最難的，因為錢這個東西，有就是有，沒就是沒，一般來說，需要獲得銀行的配合，當然凡事不能一概而論，手眼通天的也有。CPA首先需要了解的是，賬實是否相符，如果函證和其他審計手段確定了賬實，則還要想辦法了解是否為受限貨幣資金，這個受限包括專項管理，也包括抵押擔保。如果程序做到位你還沒發(fā)現(xiàn)，恭喜你，中獎了。