資產(chǎn)、收入、成本，會計(jì)學(xué)最基本的三個名詞，但確是整個會計(jì)學(xué)科的基石，同時也是會計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，雖然簡單但實(shí)則貫穿于整個學(xué)科的任何一個角落，類似于《道德經(jīng)》中的“一生二，二生，,三生萬物”。而也正因?yàn)槠浜x模糊的定義，或者說無法準(zhǔn)確定義，從而導(dǎo)致了會計(jì)從業(yè)者將其藝術(shù)化，造假作弊事件也隨著會計(jì)學(xué)的發(fā)展而發(fā)展，可謂道高一尺魔高一丈。今咱就詳細(xì)的聊聊這個話題。
資產(chǎn)、收入、成本的由來
通常我們在講到會計(jì)學(xué)時，就不得不提到意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利，其著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》在1494年問世，標(biāo)志著近代會計(jì)的開端。會計(jì)學(xué)的發(fā)展是隨著公司這一新的經(jīng)濟(jì)組織形式一同發(fā)展。人類最開始的是單式記賬，單式記賬的缺點(diǎn)也相當(dāng)明顯，不能有效的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織中資金資源的來龍去脈，于是逐漸發(fā)展成為復(fù)式記賬。后來在阿拉伯?dāng)?shù)字取代了羅馬數(shù)字、紙張的普遍使用以及東西方貿(mào)易往來的推動下，形成了近代意義上的會計(jì)。
在這一過程中，各國的學(xué)者共同努力研究，同時為了對經(jīng)濟(jì)組織中資源、資金的準(zhǔn)確的定義，于是將經(jīng)濟(jì)組織中的所有要素劃分為六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債，所有者權(quán)益，收入、成本和利潤。
其理論基礎(chǔ)是：會計(jì)各要素在理論上是一種恒等式關(guān)系。即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，或收入-成本=利潤。
資產(chǎn)，收入，成本的概念
1、三個定義
（1）資產(chǎn)：資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
關(guān)鍵詞一：過去的交易或者經(jīng)濟(jì)事實(shí)；關(guān)鍵詞二：由企業(yè)擁有或者控制；
關(guān)鍵詞三：預(yù)期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
很顯然：過去的強(qiáng)調(diào)的既成事實(shí)，是已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，未來的交易、生產(chǎn)不屬于資產(chǎn)。擁有代表著企業(yè)對某一資源具有控制權(quán)，或者法律上沒有所有權(quán)，但是事實(shí)上處于控制的資源，例如融資租賃。預(yù)期會帶來經(jīng)濟(jì)利益，會為企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，這是資產(chǎn)最重要的特征。
（2）收入
按照2006年修改后的會計(jì)準(zhǔn)則定義：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
這里的重點(diǎn)在于:迎來經(jīng)濟(jì)利益的流入的驅(qū)動因素是日常經(jīng)營活動，而偶發(fā)性的，一次性的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入范疇，收入會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入但和所有者流入無關(guān)。收入屬于所有者，代收不屬于收入范圍。
（3）成本：
人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源，其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化稱之為成本。
成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量產(chǎn)品以耗費(fèi)資源用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價值。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)需要消耗生產(chǎn)資料和勞動力，這些消耗在成本中用貨幣計(jì)量，就表現(xiàn)為材料費(fèi)用、折舊費(fèi)用、工資費(fèi)用等。
企業(yè)的經(jīng)營活動不僅包括生產(chǎn)，也包括銷售活動，因此在銷售活動中所發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入成本。同時，為了管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入成本。同時，為了管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用也具有形成成本的性質(zhì)。成本是為取得物質(zhì)資源所需付出的經(jīng)濟(jì)價值。企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，購置各種生產(chǎn)資料或采購商品，而支付的價款和費(fèi)用，就是購置成本或采購成本。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進(jìn)行，這些成本就轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本和銷售成本。
2、三者的關(guān)系
企業(yè)的生產(chǎn)活動大致流程是：原材料資源準(zhǔn)備--生產(chǎn)加工--形成產(chǎn)品（商品）--銷售產(chǎn)品--收到資金。在這流程中，資源會不斷轉(zhuǎn)化形態(tài)，以示區(qū)分就形成了資產(chǎn)，成本和收入。
資產(chǎn)是企業(yè)的資源，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，消耗資產(chǎn)會制造出一定的物品和輸出一定的服務(wù)，在隨著資源變成物品（商品）的過程中，資源就相應(yīng)的變成了成本和商品，而銷售這些產(chǎn)品所回流的資源（現(xiàn)金、票據(jù)等）就是定義為收入。
3、一個例子
我們來舉一個小例子來加深對這三個概念的理解。
假設(shè)我有100萬，現(xiàn)在想開一家小加工廠，主要生產(chǎn)摩托車齒輪，首先我會注冊一家公司，這家公司具有法人、注冊地址，我也租了一間廠房，一切準(zhǔn)備就緒。把這100萬作為生產(chǎn)資理財(cái)序入這家工廠。于是我的會計(jì)就會列出一個恒等式。即資產(chǎn)（此處是銀行存款）=所有者權(quán)益。注意只要我將這100萬存入工廠的一般賬戶，這100萬就不屬于我，而是屬于工廠，但是工廠我有100萬的權(quán)益。
接下來我用這100萬買回機(jī)器設(shè)備、鋼材等原材料等，但是這100萬遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，于是我找到銀行貸款100萬，這時我的會計(jì)再次做如下記錄，即資產(chǎn)100萬（借貸的資金，會計(jì)科目上為銀行存款）+原材料100萬（我自有資金換回來的原材料）=負(fù)債100萬（銀行貸款）+所有者權(quán)益100萬，這樣等式再次恒等。
但是，我的資產(chǎn)中不全是銀行存款和現(xiàn)金了，而是一部分存款加原材料，換言之我的一部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)換了形態(tài)，變成了原材料。然后齒輪被加工出來，原材料就變成了成品（商品），我自有資金100萬再次轉(zhuǎn)換形態(tài)為商品，以示區(qū)分定義為成本，當(dāng)齒輪賣出之后，假設(shè)銷售貨款為150萬，資源再再次轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或者銀行存款，或者應(yīng)收賬款。換言之，我是100萬轉(zhuǎn)了一圈之后有回到了我手中，但是這是100萬會變成150萬。于是我就實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)的目的，150萬中可以簡單理解成100成本，50萬利潤。
在這個例子中，100開始是資產(chǎn)，隨后變成成本，最后變成收入。
資產(chǎn)可以虛構(gòu)嗎？
1、資產(chǎn)當(dāng)然可以虛構(gòu)，這點(diǎn)確定無疑，唯一的區(qū)別是虛構(gòu)資產(chǎn)手段的高低而已。
只要收入端和資產(chǎn)端同時增加，恒等式永遠(yuǎn)成立，相關(guān)票據(jù)齊全，虛構(gòu)資產(chǎn)是一件很簡單的事。
在系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)舞弊中，往往可以看到銷售收入持續(xù)增長或飆升，成本通過計(jì)算進(jìn)行倒軋，毛利穩(wěn)中有增，利潤表顏值在線。在表面繁榮之下，虛增的毛利始終會在資產(chǎn)負(fù)債表上留下蹤跡——應(yīng)收賬款。為了消化虛增的應(yīng)收賬款，舞弊者勢必需要將自有資金或者其他籌資方式偽造成回款，使虛增的應(yīng)收賬款得以消化。因?yàn)橹挥羞@樣，才能制造應(yīng)收賬款回款及時、賬齡結(jié)構(gòu)健康、銷售周轉(zhuǎn)率提高的假象，同時還可以把虛構(gòu)銷售規(guī)模做大，使經(jīng)營現(xiàn)金流量看起來充沛。
虛增長期資產(chǎn)的方式主要有兩種，一種方式就是虛假采購固定資產(chǎn)、虛構(gòu)在建工程等長期資產(chǎn)，另一種就是虛增資產(chǎn)采購價格，舞弊者利用部分資產(chǎn)不存在公開活躍市場、難以取得公允價值的特點(diǎn)，隨意對資產(chǎn)定價。更甚者，直接和關(guān)聯(lián)方子虛烏有，捏造壓根就不存在的交易事項(xiàng)。
2、虛構(gòu)資產(chǎn)的大體方式
第一步：和關(guān)聯(lián)方合計(jì)，虛增收入，一般是應(yīng)收，同時增加成本和應(yīng)付賬款。
第二步：上市公司將自有資金以預(yù)付形式打款給供貨方。
第三方：供貨方把資金拆零，經(jīng)過無數(shù)次的轉(zhuǎn)手將款項(xiàng)回到客戶賬戶中。
第四步：客戶收到打散的款項(xiàng)后，通過其自身銀行賬戶向上市公司進(jìn)行回款，將資金打回上市公司銀行賬戶，在上市公司會計(jì)記錄中形成客戶回款。經(jīng)過上述過程后，上市公司自有資金以貨款或者工程款形式流出上市公司，最終以銷售回款形式又轉(zhuǎn)回上市公司，實(shí)現(xiàn)了資金的循環(huán)。
綜述：資產(chǎn)、成本和收入可以理解成為企業(yè)資源的不同表現(xiàn)形式，同時虛構(gòu)資產(chǎn)是可以虛構(gòu)的，唯一的區(qū)別就是在虛構(gòu)時，是否將會計(jì)的藝術(shù)發(fā)揮到極致！